Порядок налогообложения: Продажа недвижимого имущества

Граждане часто обращаются в налоговую службу за разъяснением порядка налогообложения дохода, полученного от продажи недвижимого имущества.

Государственная налоговая администрация в Черниговской области предоставляет разъяснение по этому поводу.

В первую очередь выясним, что срок недвижимое имущество или недвижимость –это объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля.

Подпунктом 11.1.1 пункта 11.1 статьи 11 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» установлено, что при продаже недвижимого имущества доход, полученный плательщиком налога от продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), не облагается налогом, если общая площадь такого жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садовый дом не превышает 100 квадратных метров.

Если же площадь такого объекта недвижимого имущества превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит налогообложению по ставке 1 процент от стоимости объекта.

Пунктом 1 статьи 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-ІІІ (дальше – Земельный кодекс) установлены нормы безоплатной передачи земельных участков гражданам с земель государственной или коммунальной собственности в таких размерах:

• - для ведения садоводства - не больше 012 гектаров;
• - для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не больше 025 гектара, в поселках - не больше 015 гектара, в городах - не больше 010 гектара;
• - для индивидуального дачного строительства - не больше 010 гектара.

Учитывая приведенное, если площадь жилого дома, который отчуждается одновременно с земельным участком, превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме превышения площади жилого дома свыше 100 кв. м. и доход от продажи земельного участка (с учетом норм статьи 121 Земельного кодекса), подлежит налогообложению по ставке в размере 1%. В то же время, если площадь отчуждаемого земельного участка, на которой расположен жилой дом (любой площади), превышает нормы, установленные статьей 121 Земельного кодекса, часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 11.1.2 пункта 11.1 статьи 11 Закона № 889, то есть по ставке 5%.

В то же время, согласно подпункта 11.1.2 пункта 11.1 статьи 11 Закона № 889 доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более чем одного с объекта недвижимости, отмеченных в подпункте 11.1.1 этого пункта, или от продажи объекта недвижимости, другого чем отмечено в подпункте 11.1.1 этого пункта, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.2 статьи 7 данного Закона, то есть в размере 5%. Например, если в городе гражданин продает жилой дом площадью 70 кв. м. и земельный участок, на котором он расположен, площадью 0,12 гектаров, то по нулевой ставке облагается налогом стоимость дома и стоимость 0,10 гектаров земельного участка выделенной для строительства и обслуживания обитаемого дома, хозяйственных зданий и сооружений. А из дохода, полученного от продажи 0,02 гектара земельного участка, нужно оплатить 5% налога с доходов физических лиц.

Согласно статье 11 Закона «О налоге с доходов физических лиц» нотариус, который удостоверяет соответствующий договор, при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора (часть первая пункта 11.3 статьи 11 Закона) предоставляет ведомости о полученном плательщиком налога доходе в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (оплаченного) в интересах плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, по форме № 1ДФ. Сумма налога самостоятельно платится физической лицом-продавцом к нотариальному удостоверению договора через учреждения банков в сумме, определенной налоговым агентом.

Екатерина Шумейко, начальник управления налогообложения физических лиц ГНА в Черниговской области